Как считаются налоги в Сербии

В Сербии нельзя корректно сравнивать налоговые режимы только по одной ставке. Сначала определяется налоговая база (poreska osnovica), отдельно — база обязательных социальных взносов (osnovica doprinosa), и только затем применяются соответствующие ставки. У зарплаты, предпринимателя, фрилансера, компании и владельца активов эти базы различаются.¹²

Эта статья объясняет общую механику. Для специальных правил используйте разделы Business, Personal и Assets.

Оборот, прибыль, база и налог — разные величины

Полезно разделять четыре уровня:

Оборот / bruto prihod — сколько денег получено до расходов и налогов.
Расходы — часть затрат может уменьшать налоговый результат, если закон разрешает их признать.
Налоговая база — величина, к которой применяется ставка конкретного налога.
Налог и взносы — обязательства, рассчитанные с соответствующих баз.

Например, ставка налога на доход от самостоятельной деятельности составляет 10%, но для предпринимателя, который ведёт книги, это не означает «10% от оборота»: налог применяется к налогооблагаемой прибыли (oporeziva dobit).¹

Быстрая карта

Доход / форма	Основная налоговая база	Ставка, о которой чаще всего говорят
Зарплата	bruto 1 минус необлагаемая часть	10%
Preduzetnik paušal	база из решения Пореской управы	10%
Knjigaš	`oporeziva dobit`	10%
Knjigaš с lična zarada	личная зарплата и остаточная прибыль	10% по личной зарплате и 10% по остаточной прибыли
Фриланс	квартальный доход минус нормативные расходы	20% или 10%
DOO	налогооблагаемая прибыль юридического лица	15%
Дивиденд физическому лицу	bruto доход от капитала	15%
Капитальный прирост	положительная разница продажи и налоговой цены приобретения	15%
PDV	оборот по правилам PDV с учётом предыдущего налога	20% или 10%

Зарплата: net, bruto 1 и bruto 2

Для обычной зарплаты различают:

net — получает работник;
bruto 1 — net плюс налог и взносы за счёт работника;
bruto 2 — bruto 1 плюс взносы за счёт работодателя.

Ставка налога на зарплату — 10%. В 2026 году месячная необлагаемая часть составляет 34 221 RSD для полной занятости.¹³

налог на зарплату = max(0, bruto 1 − 34 221 RSD) × 10%

Из базы взносов за счёт работника удерживаются PIO 14%, здравство 5,15% и безработица 0,75%; работодатель сверх bruto 1 начисляет PIO 10% и здравство 5,15%.²⁴

net = bruto 1 − налог − 19,9% × база взносов
bruto 2 = bruto 1 + 15,15% × база взносов

Для 2026 года общая минимальная месячная база взносов — 51 297 RSD, максимальная месячная — 732 820 RSD, максимальная годовая — 8 793 840 RSD.⁵

Подробно: Налог с зарплаты.

Preduzetnik paušal

У паушальца налоговая база не равна фактической прибыли. Пореская управа рассчитывает паушально установленный доход по нормативной формуле и выносит решение; фактические бизнес-расходы сумму этого решения не уменьшают.¹⁶

В календарном году регистрации применяется коэффициент 0,5. В следующие годы коэффициенты 0,8 / 0,85 / 0,9 / 1 зависят от фактического времени с регистрации, которое оценивается на 31 декабря года, предшествующего расчётному. Поэтому одного года регистрации недостаточно для точного выбора коэффициента.⁶

Для 2026–2027 годов поверх результата действует отдельное ограничение: установленная база по общему правилу не может быть более чем на 10% выше базы, установленной за предыдущий год. Исключения предусмотрены, в частности, при изменении кода деятельности, муниципалитета и/или места регистрации.⁷

Поэтому цепочка вроде 50%, затем 55% и 60,5% — не самостоятельная система ежегодных скидок. Это лишь возможная иллюстрация при стабильной полной расчётной базе и известной предыдущей установленной базе; надёжно восстановить такую последовательность только по году регистрации нельзя.⁶⁷

Подробно: Налоги preduzetnik.

Knjigaš без lična zarada

Налог на самостоятельную деятельность — 10% от oporeziva dobit.¹

доходы
− признанные расходы
± корректировки налогового баланса
= oporeziva dobit

налог = oporeziva dobit × 10%

База обязательных личных взносов предпринимателя связана с налогооблагаемой прибылью и ограничивается применимыми min/max. Модель, в которой к обороту одновременно применяют 10% налога и 35,05% взносов, неверна: ни налог, ни база взносов не обязаны совпадать с оборотом.¹²⁵

Knjigaš с lična zarada

Lična zarada отделяет ежемесячный зарплатный расчёт предпринимателя от оставшейся прибыли бизнеса. Выбор делается на налоговый период, а не переключается каждый месяц.⁸

С bruto lična zarada рассчитываются зарплатный налог и взносы.
Личная зарплата и связанные признаваемые расходы отражаются в книгах.
Оставшаяся oporeziva dobit облагается по ставке 10%.¹⁸

прибыль до lična zarada
− lična zarada и признаваемые связанные расходы
= остаточная oporeziva dobit

налог на остаток = остаточная oporeziva dobit × 10%

Именно поэтому нельзя сравнивать обычного knjigaš и knjigaš с lična zarada только по одному ежемесячному взносу.

Фриланс

Специальный режим Frilenseri считает доход поквартально. В 2026 году:⁹

Модель 1

база налога = max(0, квартальный bruto − 110 647 RSD)
налог = база × 20%

Модель 2

нормативные расходы = 66 733 RSD + 34% квартального bruto
база налога = max(0, доход − нормативные расходы)
налог = база × 10%

PIO и медицинское страхование рассчитываются отдельно; для модели 2 действует минимальный квартальный PIO, а при отсутствии другого медицинского страхования — минимальный медицинский взнос.⁹

Подробно: Налоги фрилансера.

DOO и дивиденд — два уровня

DOO — отдельное юридическое лицо. Налог на его налогооблагаемую прибыль составляет 15%.¹⁰

налогооблагаемая прибыль DOO × 15% = налог компании

После уплаты налога оставшаяся прибыль всё ещё принадлежит компании. Если она распределяется владельцу-физлицу как дивиденд, возникает отдельный доход от капитала со ставкой 15%.¹

Поэтому при сравнении DOO с предпринимателем нужно считать весь путь денег от клиента до физического лица; корпоративные 15% показывают только первый налоговый уровень.

Подробно: Налоги DOO и Дивиденды.

PDV: налог внутри цены и вычет входного налога

Общая ставка PDV — 20%, специальная — 10% для предусмотренных законом операций.¹¹

Если клиентская цена уже включает 20% PDV:

цена с PDV = 120 000 RSD
цена без PDV = 120 000 / 1,20 = 100 000 RSD
PDV внутри цены = 20 000 RSD

Реальная сумма к уплате учитывает и допустимый входной PDV (prethodni porez):¹¹

PDV к уплате = исходящий PDV − допустимый входной PDV

Обязательная регистрация возникает при превышении 8 000 000 RSD общего оборота за предыдущие 12 месяцев; после превышения заявление подаётся в течение пяти дней.¹²

Подробно: PDV.

Доход от активов

Здесь особенно важно отличать владение, доход и продажу.

недвижимость в Сербии может создавать ежегодный местный porez na imovinu;
аренда создаёт отдельный налог с дохода;
дивиденд — доход от капитала;
продажа недвижимости, акций, долей или digital assets может создать капитальный прирост со ставкой 15%.¹

Подробно: Имущество и активы.

Иностранные доходы и налоговый кредит

Налоговый резидент Сербии облагается и по доходу из другой страны. Если с того же дохода уже уплачен иностранный налог, статья 12 даёт общий механизм налогового кредита — не больше суммы сербского налога на тот же доход.¹

сербский налог до зачёта: 15 000 RSD
иностранный налог:        10 000 RSD
к доплате в Сербии:        5 000 RSD

Сам факт хранения денег или актива на иностранном счёте не меняет категорию дохода. Подробно: Иностранные доходы и Зарубежные активы.

Годовой налог на доход граждан

При высоком годовом доходе физического лица может возникнуть дополнительный godišnji porez na dohodak građana.¹

Порог равен трём средним годовым зарплатам соответствующего года. Поэтому итоговый порог за 2026 год пока неизвестен. Для доходов 2025 года он составил 5 439 096 RSD.¹³

После определения дохода для налогообложения применяются личные вычеты; ставки составляют 10% и 15% для верхней части базы. Для лиц младше 40 лет существует дополнительное уменьшение определённых доходов, но оно не применяется механически ко всем поступлениям.¹

Подробно: Годовой налог на доход.

Как сравнивать режимы

Для бизнеса приводите варианты к одной исходной величине — полной сумме, которую платит клиент — и затем последовательно учитывайте:

PDV, если он включён в цену;
фактические бизнес-расходы;
налоговую базу режима;
обязательные взносы;
налог на доход или прибыль;
при необходимости — годовой налог физического лица.

По этому принципу работает сравнительный калькулятор в статье Формы ведения бизнеса. Он нужен для сравнения, а не для подготовки декларации: входной PDV, полный налоговый баланс, индивидуальные льготы и часть специальных страховых случаев в нём не моделируются.

Где брать фактическую сумму

Paušal — решение Пореской управы.
Knjigaš / lična zarada — книги, налоговый баланс и декларации.
Фриланс — официальный калькулятор Frilenseri.
Зарплата — расчётный лист и PPP-PD.
DOO — налоговый баланс и PDP.
PDV — декларация с исходящим и допустимым входным налогом.
Капитальный прирост — PPDG-3R и документы о приобретении/продаже.
Состояние республиканских счетов — ePorezi.

Правовая информационная система: Zakon o porezu na dohodak građana, в частности ст. 7, 12, 16, 31–38, 62–79 и 87–89. ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹²
Министерство финансов: Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, действующая редакция включает изменения 109/2025. ↩ ↩² ↩³
Министерство финансов: необлагаемая часть зарплаты с 1 января 2026 года — 34 221 RSD. ↩
Welcome to Serbia: налоги на доход и распределение обязательных взносов. ↩
PIO: базы обязательных взносов на 2026 год. ↩ ↩²
Министерство финансов: Уредба о paušal, редакция с изменениями 115/2025; Пореская управа: правило для новых паушальцев и методика расчёта — коэффициенты времени регистрации и оценка срока на 31 декабря предыдущего года. ↩ ↩² ↩³
Пореская управа: ограничение роста базы paušal на 2026–2027 годы — предел считается от установленной базы предыдущего года; перечислены исключения. ↩ ↩²
Пореская управа: FAQ по выбору lična zarada. ↩ ↩²
Официальный портал Frilenseri: формулы и параметры самообложения и калькулятор. ↩ ↩²
Правовая информационная система: Zakon o porezu na dobit pravnih lica, ст. 39. ↩
Правовая информационная система: Zakon o porezu na dodatu vrednost, включая ставку и правила предыдущего налога. ↩ ↩²
Пореская управа: регистрация плательщика PDV — порог 8 млн RSD за предыдущие 12 месяцев и пятидневный срок после превышения. ↩
Пореская управа: годовой налог на доход за 2025 год — порог 5 439 096 RSD. ↩